Изменение учетной политики и оценочных значений

Пример.

Организация получила исключительное право на товарный знак в августе 2007 года. Свидетельство выдано сроком на 10 лет. Стоимость товарного знака – 300 000 руб.

Первоначально организация установила срок полезного использования, ориентируясь на срок действия исключительного права (по свидетельству), – 120 месяцев (10 лет). Амортизация начислялась линейным способом, по состоянию на 1 января 2009 года общая сумма начисленной амортизации составила 40 000 руб. (амортизация начислялась в течение 16 месяцев).

В январе 2009 года организация, ориентируясь на внутреннюю маркетинговую политику, решила изменить срок полезного использования товарного знака. Планируется, что этот товарный знак будет использоваться до октября 2011 года, то есть еще в течение 34 месяцев (начиная с 1 января 2009 года), а не 104 месяцев, как планировалось первоначально.

Таким образом, общий срок полезного использования товарного знака сократился со 120 месяцев до 50 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации при новом сроке полезного использования равна 6000 руб. (300 000 руб. : 50 мес.).

Это значит, что надо пересчитать сумму амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 года. Ее новое значение – 96 000 руб. (6000 руб. x 16 мес.).

В бухгалтерском учете данной организации по состоянию на 1 января 2009 года (в так называемый межотчетный или межбалансовый период) сделана запись, отражающая корректировку суммы начисленной амортизации по товарному знаку. За счет чистой прибыли списывается разница между суммой фактически начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2008 года и суммой амортизации, которая была бы списана при новом сроке полезного использования: 96 000 руб. – 40 000 руб. = 56 000 руб.:

Обращаем внимание читателей на то, что такое отражение изменения оценочного значения через счет 84 аналогично отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности инициативных изменений учетной политики.

Тогда почему порядку отражения в отчетности изменений в учетной политике и изменений учетных оценок в МСФО посвящен отдельный стандарт? Разумно предположить, что именно из-за того, что эти изменения отражаются в учете и отчетности по-разному.

Поэтому мы не разделяем точку зрения Л.А. Елиной, однако приводим ее в настоящем издании с целью демонстрации того, к чему приводит сложившийся подход к разработке отечественных Положений по бухгалтерскому учету.

Для доказательства нашего мнения приведем порядок отражения в учете аналогичного примера с изменением срока полезного использования нематериального актива, представленный другим автором – Е.В. Пресняковой[37].

Что подразумевается под существенным изменением продолжительности использования актива, в ПБУ 14/2007 не разъясняется. Таким образом, данный показатель должен быть закреплен в учетной политике исходя из общего правила, согласно которому существенным признается отклонение одной величины от другой на 5 % и более (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).