Схемы больше не работают. Практическое руководство по снижению налоговых рисков. 2-е издание

У ЕНП есть и другие преимущества. Например, он исключает ситуацию, когда у налогоплательщика есть одновременно переплата по одному налогу и недоимка по другому. Такая ситуация ранее встречалась очень часто и была если не странной, то весьма комичной: ведь переплата в счет недоимки автоматически не перекидывалась, а налогоплательщику приходилось писать заявление о зачете. Соответственно, время шло, пени капали, с каждым днем «долговая удавка» сжималась все сильнее. В этом случае проще было заплатить недоимку, а потом уже заниматься вопросом переплаты (возвращать ее или зачитывать в счет будущих платежей). Угадайте, какой вариант обычно больше устраивал налоговых инспекторов?

Но теперь такой проблемы нет: если на ЕНС есть свободные деньги налогоплательщика, инспекция автоматически зачтет их в уплату налога, как только наступит срок его уплаты.

Кстати, о сроках уплаты. С введением ЕНП налоговый календарь стал более упорядоченным. По большинству налогов днем уплаты стало 28 число. Например:

– НДС – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

– налог на прибыль по итогам года – не позднее 28 марта следующего года;

– ежемесячные авансы внутри квартала – не позднее 28 числа каждого месяца квартала;

– квартальные авансы – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (если ежемесячные авансы оплачиваются по фактической прибыли – аналогично, не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим);

– страховые взносы за истекший месяц – не позднее 28 числа следующего месяца;

– НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 число месяца – не позднее 28 числа текущего месяца, НДФЛ, удержанный в период с 23 по последнее число текущего месяца – не позднее 5 числа следующего месяца. НДФЛ, удержанный в период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня года;

– налог на имущество организаций по итогам года – не позднее 28 февраля следующего года, а авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

– транспортный налог – аналогично налогу на имущество.

С одной стороны, удобно – меньше путаницы, меньше вероятности забыть про какой-нибудь платеж. Каждый месяц к 28 числу проверяем, сколько нужно заплатить.

С другой стороны, на эту дату существенно возросла платежная нагрузка – нужно одномоментно изъять из хозяйственного оборота приличный объем денежных средств для исполнения конституционной обязанности, а с остальными обязательствами повременить. Раньше хотя бы на несколько дней, но можно было «растянуть» уплату. А сейчас: вынь да положь!

Впрочем, справедливости ради, стоит отметить, что грамотному управленцу или не менее грамотному финансовому директору ничто не мешает включить в план доходов и расходов строку о поэтапном пополнении своего ЕНС заранее. Действовать можно по принципу: появились свободные средства – переводим в «налоговый кошелек» и таким образом хеджируем чрезмерную налоговую нагрузку, которая неизбежно выпадает на конец каждого календарного месяца. С наступлением часа «Х» денежные средства оттуда самостоятельно уйдут на соответствующий платеж.

Аналогичная ситуация с подачей отчетности. Теперь для большинства налогов контрольная дата – 25 число. Например,

– по налогу на прибыль – годовую декларацию надо сдать не позднее 25 марта следующего года, отчетность за квартал – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, отчетность за месяц (если оплачиваете ежемесячные платежи по фактической прибыли) – не позднее 25 числа следующего месяца;

– по НДС – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

– по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ): за год – не позднее 25 февраля следующего года, за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

– по страховым взносам: за год – не позднее 25 января, за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Еще один важный момент по ЕНС – это строгая очередность списания средств в счет уплаты налогов. Порядок описан в п. 8 ст. 45 НК РФ.

1) Недоимка по НДФЛ, начиная с самой ранней.

2) Текущие платежи по НДФЛ.

3) Недоимка по другим налогам, сборам, страховым взносам, начиная с самой ранней.

4) Текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам.

5) Пени.

6) Проценты.

7) Штрафы.

Фишка: избирательно платить отдельные налоги при наличии задолженности по другим, очередность которых в обозначенной «пищевой цепочке» находится выше, не получится. То есть, например, не получится перечислить текущий платеж по налогу, если есть недоимка по нему или по другим налогам.