Учет ценных бумаг и валютных операций

Если продавцом выписан счет-фактура в иностранной валюте, то особых сложностей с его регистрацией в книге продаж продавца (исполнителя) и в книге покупок покупателя (заказчика) не возникает. Но если же оформление счета-фактуры производится в рублях, то обе стороны сталкиваются с рядом определенных проблем, которые связаны не только с отражением определенных записей в книге продаж и в книге покупок, но и с выпиской дополнительных счетов-фактур.

Поставщик не может составить счет-фактуру в условных денежных единицах. Это не предусмотрено ни НК РФ, ни Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Регистрация счета-фактуры в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя будет зависеть от того, в какой валюте оформлен счет-фактура, а именно – в рублях или в иностранной валюте.

Если организация оформляет счет-фактуру в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товара, то при получении оплаты за отгруженные товары на величину суммовой разницы поставщиком должен быть дополнительно оформлен и предоставлен покупателю счет-фактура, который также регистрируется в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя.

При этом оформление счета-фактуры на величину курсовой разницы не предусмотрено действующим законодательством и основывается на обычаях делового оборота. Учет выручки для целей НДС ведется организацией по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), то выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент передачи товара и по соответствующему курсу Банка России. Если счет-фактура оформлен в валюте, то он регистрируется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки в книге продаж; если же счет-фактура оформлен в рублях на дату отгрузки, он регистрируется в рублях в книге продаж. Однако если счет-фактура был оформлен в рублях, то после получения оплаты за товар на выявленную суммовую разницу продавец выписывает дополнительный счет-фактуру, в котором в качестве наименования товара указывается «Суммовая разница к счету-фактуре № + от +». Дополнительный счет-фактура также регистрируется в книге продаж.

При отражении возникающей суммовой разницы в книге покупок необходимо исходить из следующего:

1) если счет-фактура выписан в рублях, то поставщик выписывает дополнительный счет-фактуру на сумму разницы, а покупатель отражает его в книге покупок;

2) если счет-фактура выписан в иностранной валюте, то покупатель после его оплаты проставляет в книге покупок сумму, фактически уплаченную поставщику, а на счете-фактуре делает приписку «Оплачено по курсу ЦБ РФ на … (указывается дата)».