Учет ценных бумаг и валютных операций

Пунктом 2 ст. 317 ГК РФ предусмотрена возможность обозначения суммы денежного обязательства в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

На территории России нерезиденты могут открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте РФ только в уполномоченных банках. В п. 7 ПБУ 3/2006 перечислены виды активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, которые пересчитываются в рубли не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату, например, раньше названное требование касалось краткосрочных ценных бумаг (со сроком погашения до 12 месяцев), а теперь оно распространено на любые ценные бумаги, за исключением акций. Стоимость акций пересчитывается один раз – на дату совершения операции, а стоимость остальных ценных бумаг (как долгосрочных, так и краткосрочных) – на каждую отчетную дату. Стоимость ценных бумаг за 2007 г. пересчитывать не нужно, достаточно пересчитать их стоимость на 1 января 2008 г. Возникшую при пересчете разницу следует отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)».

Другие капитальные операции, не относящиеся к банковским, осуществляются уполномоченными банками в общем порядке. Для банков установлены определенные правила по приобретению акций иностранных кредитных организаций. Такие операции уполномоченные банки могут совершать только после получения разрешения Банка России.

Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на лицевых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Лицевые счета также подлежат переоценке в связи с изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета положительных и отрицательных разниц переоценки средств в иностранной валюте в соответствии с нормативными актами Банка России.

Если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в установленном порядке.

Для ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2002 г., используются следующие формулы:

1) определение доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу ЦБ РФ на дату реализации);

2) определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных до 01.01.2002 г.:

Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на 31.12.2001 г.) – НКД уплаченный (по курсу ЦБ РФ на 31.12.2001 г.) – Другие расходы (не цена покупки), связанные с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету или по курсу на дату осуществления расходов – по расходам, связанным с реализацией). Если банк не использует право, предусмотренное п. 3 ст. 3 Закона № 58-ФЗ, и будет пересчитывать налоговую базу и представлять в налоговые органы уточненные декларации за 2002–2004 гг. и отчетные периоды 2005 г., то используются следующие формулы:

1) определение доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу ЦБ РФ на дату реализации);

2) определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – НКД уплаченный (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – Другие расходы (не цена покупки), связанные с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету или по курсу на дату осуществления расходов – по расходам, связанным с реализацией). Прибыль (убыток) организации от реализации ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2002 г., определяется по формуле: